通信业税收自查提纲

第一篇：2014年通信业税收自查提纲

一、营业税

（一）主营业务收入

1.话费收入的检查

全部收入包括本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额。电信企业的信息数据海量，电算化程度较高，其自动计费系统，涵盖了绝大多数资费信息，是非常重要的计税依据。重点自查计费系统的数据转换到财务系统的收入数据是否真实、完整，如果计费系统的收入数据大于与财务系统的数据，要进一步核实原因。

2.代收业务收入的检查

通过手机特服号为“中华健康快车”等公益组织接受捐款的业务，可以按照现行营业税政策规定，以全部收入减去支付给公益组织捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。

与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其它服务并由统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额计算征收营业税，要注意上述合作过程中有无扣除不属于合作性质的费用支出（如非合作性质的电路租赁费等）现象。

3.销售折让折扣的检查

打折销售有价电话卡、“充值送话费”等促销活动中，收入与相关折扣是否按配比原则、权责发生制原则冲减收入，有否多冲减当期收入, 少缴营业税。

以赠送充值卡的形式抵顶企业正常的费用支出，如：支付代理商的佣金、特约代理店酬金、职工竞赛奖励、营业厅装修补贴、基建房租等，但赠送的充值卡作为销售折扣冲减了营业收入，少缴营业税。

（二）其他业务收入

捆绑销售手机、sim卡及其他商品的收入是否作为非生产、批发、零售行业的混合销售行为按规定申报缴纳了营业税。

取得的房屋出租收入、柜台出租收入，是否按“服务业”5%税目税率申报纳税，有否错按“邮电通信业”3%的税率申报纳税。

向手机号码停止使用但并未销号的用户，按月收取的固定费用，有否在收入实现的当月计算缴纳营业税。

收取营业点的承包费直接冲减营业费用，未确认收入申报缴纳营业税，少缴营业税。

向关联企业（手机销售商）提供场地或服务，收入明显偏低又没有正当理由，应按照《营业税暂行条例实施细则》的有关规定核定其计税营业额。

（三）营业外收入

加收的话费滞纳金、违约金、罚款等收入等是否作为营业外收入，申报缴纳了营业税。

二、企业所得税

（一）收入

1.充值卡到期失效所形成的沉淀资金，未结转收入，少计算缴纳所得税。

2.逾期无法支付的应付未付款项，未结转收入，少计算缴纳所得税。

3.收到政府拨付的农村通信建设补贴经费、财政局的企业奖励金、地方财政拨入固定资产投资考核奖，收到光缆拆迁补偿费、公路桥梁工程总公司光缆拆迁补偿费等，未计收入，少计算缴纳所得税。

4.企业接受（以前年度）捐赠的固定资产未调增应纳税所得额而计提折旧的问题。

5.对承诺一定时期内消费满一定金额的客户，缴纳消费保证金后，由公司赠送手机，期满达到约定消费金额的，公司再退还保证金。对超过合同约定还款期未返还客户的消费保证金，应调增应纳税所得额。

（二）成本费用

1.固定资产计提折旧

（1）通讯线路设备、杆路、发电机组、电梯、中央空调、简易房屋等未按规定年限计提折旧，造成有些年度多计成本，应调增应纳税所得额。

（2）消防器材、建筑物等固定资产加速折旧,未报国税机关备案。

（3）已经提足折旧的固定资产，又顺延两年按净值重新计提折旧，应调增应纳税所得额。

（4）以低于税法规定的残值率计算、提取折旧，造成多提折旧，少申报应纳税所得额。

（5）购买计算机硬件所附带的软件作为固定资产管理但在启用当月就计提了折旧，并不是在使用的次月计提，也未计算残值。

2.无形资产摊销

（1）土地使用权的摊销年限不符合税法规定，未进行纳税调整，应调增应纳税所得额。

（2）土地出让金、土地权属登记费在管理费用中一次性列支。

（3）达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，应按税法规定的期限分期摊销。

（4）将应计入无形资产原值的软件安装调试费在管理费中列支。

3.租赁费摊销

（1）租赁固定资产，一次性列支租赁费，未在租赁期限内平均摊销费用，应调增纳税所得额。

（2）融资租赁时，承租方租入固定资产的租赁期短于该项固定资产法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本期成本、费用。企业列支设备租赁费高于按照税法规定计算的折旧额时，应当调增应纳税所得额。

（3）将经营租赁时发生的车辆保险费、车船使用税等，应由出租方承担的费用列入管理费用, 应调增应纳税所得额。

（4）在业务成本中一次性列支计费中心主机的技术服务费，未按有关期限分期摊销，应调增应纳税所得额。

4.不合法扣税凭证列支成本

（1）外聘人员（未与公司签订合同）的劳务费支出，未取得劳务费发票，仅由省人才交流中心开具收据入账；在“管理费用”中列支培训中心费用，未取得合法凭证；拨付工会会费无工会收据入账；建农村基站时支付给农村经济合作社的土地使用权转让及地面附着物补偿费，以对方提供的农村合作经济组织统一收款收据入账等。

（2）在支付房屋租赁费、水电费、土地租赁费、养路费、保险费等费用时，无法取得正规的合法票据，存在以单位名称不符、复印件、收据、白条等入账问题。

（3）支付的代办费、销售酬金以及房租、水电费等因未取得票据，由各分公司所属的营业部到地方税务机关代开服务行业发票作为记账凭据在费用中列支，其包含的应由供应方承担的营业税金由分公司缴纳在费用中列支。

5. 计税工资

xx年两法合并前，将工资性的支出列入了营业费用，未进行纳税调整。如以发票报销的方式，为员工报销车贴、医疗费；以劳动保护费名义支付给职工人人有份的误餐费；以会议费、公杂费、宣传费名义列支部分职工奖励费，未计入职工工资进行纳税调整。两法合并后，重点检查所支付的工资是否合理。

6.工会经费、职工福利费、教育经费

（1）多计提工会经费。企业发放的住房补贴，不得作为职工福利费、工会经费、职工教育经费的计提依据。

（2）应在职工福利费中列支的午餐补助、员工食堂费用、离退休人员的活动费、职工直系亲属的医疗补助等重复在管理费用中列支, 应调增应纳税所得额。

（3）将属于业务招待费的支出列入宣传费、办公费、咨询费、营业费等费用，在申报时，未按税法计算的限额进行纳税调整。

（4）将属于工会经费开支范围的支出未按规定在的工会经费中列支。

（5）重复及超税法规定限额列 ……此处隐藏9300个字……进材料、电、汽等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。

8.发生退货或取得折让是否按规定作进项税额转出。

9.用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。

10.是否存在将返利挂入其他应付款、其他应收款等往来帐或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。

（二）销项税额

1.销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况；是否存在以货抵债收入未记收入的情况；是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂帐不转收入的情况；是否存在将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。

2.是否存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等，不计或少计应税收入。

3.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。

4.是否存在购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用；将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。

5.向购货方收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税。

6.设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不在同一县市）用于销售，是否作销售处理。

7.对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。

8.是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。

9.增值税混合销售行为是否依法纳税：对增值税税法规定应视同销售征税的行为是否按规定纳税；从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。

10.兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；对不分别核算或者不能准确核算的，是否按增值税的规定一并缴纳增值税。

11.按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。

12.免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；福利、校办企业其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确？

二、企业所得税

自查各项应税收入是否全部按税法规定缴税，各项成本费用是否按照所得税税前扣除办法的规定税前列支。具体自查项目应至少涵盖以下问题：

（一）收入方面

1．企业资产评估增值是否并入应纳税所得额。

2．企业从境外被投资企业取得的所得是否未并入当期应纳税所得税计税。

3. 持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未计入应纳税所得额。

4．企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原则确认计税的问题。

5．是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润。

6．取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。

7．是否存在视同销售行为未作纳税调整。

8．是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。

9．是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，未计入应纳税所得额。

10．是否存在企业分回的投资收益，未按地区差补缴企业所得税。

（二）成本费用方面

1．是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。

2．是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。

3．是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整；达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。

4．内资企业的工资费用是否按计税工资的标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不报税务机关备案确认，提取数大于实发数。

5．是否存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。

6．是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整。

是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。

7．是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。

8．是否存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提折旧时固定资产残值率低于税法规定的残值率或电子类设备折旧年限与税收规定有差异的，未进行纳税调整；计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，是否进行了纳税调整。

9．是否存在超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。

10．是否存在擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。

11．专项基金是否按照规定提取和使用。

12．是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。

13．是否存在扩大计提范围，多计提不符合规定的准备金，未进行纳税调整。

14．是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。

15．企业从关联方借款金额超过注册资金50%的，超过部分的利息支出是否在税前扣除。

16．是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。

17．是否存在开办费摊销期限与税法不一致的，未进行纳税调整。

18．是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠，未进行纳税调整。

19．是否存在支付给总机构的管理费无批复文件，或不按批准的比例和数额扣除，或提取后不上交的，未进行纳税调整。

20．是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。

（三）关联交易方面

是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整。