几个会计实务问题的理解

账务处理程序，也称会计核算组织程序，是指会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法。也就是说从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表编制的步骤和方法。科学地组织账务处理程序，对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的职能，具有十分重要的意义。

目前，我国企业、事业、机关等单位的会计常用的账务处理程序主要有四种，它们是：记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；多栏式日记账账务处理程序。各种账务处理程序的主要区别在于对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法的要求不同。在各种程序下，对于出纳人员来说，出纳业务处理的步骤和方法基本相同。

第二篇：毕业论文：司法会计实务中几个问题探析

司法会计实务中几个问题探析

湖南方兴会计师事务所有限公司湖南方兴会计师事务所 田晓明

本文发表于《中国注册会计师》2014 10

【摘要】：由于司法会计相关的专业标准尚未形成，实务中对一些问题的理解和操作不统一，影响了工作效率，增加了执业风险。笔者将日常接触的9个问题进行了比较，以期得到恰当运用。

【关键词】： 司法会计问题探析

我们在办理司法鉴定业务过程中经常涉及到如下几个问题，由于缺乏完善的专业标准体系，有时认识模糊，未能恰当处理。笔者结合自己的鉴定实践，对这些问题进行了比较分析，得到了一些启示，供同行参考。

一、委派与委托

在接受司法鉴定业务委托时，委托者通常是公安、法院、检察院等司法机关，这些机关基本是以开出委派书或聘请书的形式聘请司法鉴定机构或鉴定人，该委派书的内容比较简单，一般只包括鉴定事项和委派文号，未涉及诸多通过协商才能确定的内容，不能满足委托事项的需要。为了明确双方的权利和义务，司法鉴定机构在接受司法鉴定业务委托时，不能仅以该委派书的内容来接受鉴定，还应与这些机关另行签订一份适合委托事项要求的业务委托书，该委托书应载明委托人的名称或者姓名、拟委托的司法鉴定机构的名称、委托鉴定的事项、鉴定的范围、限制条件、报告的交付时间、数量和用途、资料的提供和责任、收费数额与收款方式、双方违约责任等内容，否则，司法会计鉴定人在办理鉴定业务时，会由于诸多不确定因素，在调整鉴定目标或鉴定思路时，增加难以预料的费用和时间，使委托双方产生分歧，增加鉴定业务风险。因此，委派书不能替代委托书来使用。

二、文字表述与图表表述

司法会计鉴定报告的表述方式不象审计等其他报告有比较成熟的规范的格式和范本可

套用，由于鉴定业务类型复杂，鉴定目标多样，其报告的繁简是否恰当、清晰地表达鉴定人观点，是否容易被报告使用者所理解，既与案件的复杂程度密不可分，还与报告的表述方式有很大关系。有的案件虽然看起来很复杂，如时间跨度达几年甚至十几年，相同事项反复出现或内部关系盘根错节，用文字表述可能会相当费力，但如果通过比较分析，抓住其中的共同特征，以图表的形式表述出来，可使一些重复的大量的复杂的事项简单化，更加清晰明了，收到事半功倍的效果。图表的制作应根据案件的需要，合理设计相关内容，重在对一些具有相同特性的事项进行恰当归类，在表格中设计出相关栏目集中予以反映，会省去很多不必要的文字叙述。图表的风格最好能够统一，图表较多时最好以索引查阅方式将图表装订成册，并和报告的中的文字表述保持一致。

三、 “热处理”与“冷处理”

“热处理”与“冷处理”是在审阅案卷和报告过程中应考虑的二个技巧问题，即在审阅案卷过程时要“热”，在报告形成过程中要“冷”。所谓“热处理”，是指在审阅案卷时，要及时确定鉴定思路和方法；及时记录或标注案卷中的关健内容；及时找到案件的当事人或知情人了解案件过程；如民事纠纷案件中，在具体事项定性前事先要及时确定好处理原则。所谓“冷处理”,是指对写好的鉴定报告不要急于发出,若时间允许的话,最好摆上一段时间。这是鉴定业务性质决定的，因为，需要鉴定的事项一般是比较专业或不易被人们所认识，问题通常比较复杂，有些问题可能由于条件的限制，考虑并不一定成熟，有一个认识过程，特别是需要定性鉴定的业务，更要深思熟虑；有些问题可能是报告叙述中未能完整、准确地表达出来，需要对文字进行修改整理；有些问题可能是数据之间的勾稽关系被忽视了等等，由于鉴定事项的类型复杂多样，加上目前缺乏成熟适用的标准式的报告范本，因此，鉴定报告的写作需要鉴定人根据委托人和行业已有的规定，结合具体情况作恰当表述。总之，要尽量把问题考虑成熟些再发报告。有时为了赶速度把报告急于发出，往往容易出错或为考虑不成

熟而感到后悔，为此，“冷处理”尤显得必要。

四、通用数据与专用数据

在获取鉴定证据和接受委托时，对鉴定目标与获取证明数据之间的难易程度以及鉴定目标与现有证明数据之间的关联程度进行分析，是判断和评价所接受委托业务工作量时应考虑的问题。财务会计核算报表、账本和会计处理所记载的内容，一般是通用数据。委托鉴定事项需要获取和使用的相关数据为专用数据。如财务会计报表的年度利润是通用数据，而某项鉴定业务要求确定某旬的利润数据则是一个专用数据。司法鉴定业务实质上是将通用数据，通过分析和符合规定的整理变成司法鉴定报告上的专用数据。通用数据与专用数据两者的关联程度高低，是测算鉴定业务鉴定成本，洽谈委托收费和要求委托方履行何种义务时应考虑的重要依据。关联程度越高，鉴定工作量越少，则鉴定成本越低，反之，则越高。

五、侦查与卷查

鉴定机构接受委托主要是卷查，即根据司法部门或委托方提供的案卷了解案情并获取相关证据，但有时也受托参与案件的侦查。卷查和侦查在证据收集的工作量上有很大差异，侦查需要直接收集并整理证据，其证据的收集有很大的不确定性。卷查则不同，一般是依据委托人提供的现有证据通过专业判断，来作出或不作出鉴定结论，因此，案卷整理是其基础，在案卷整理时对接受的案卷应按序编号装订成册，此项工作一般是由委托方负责，但有时由于各种原因，在受委时往往委托方有时对相关的资料未能进行整理，或无法按照司法鉴定机构的需要进行装订，这时，受托的鉴定机构应提醒委托方对提交的资料及时归类整理，整理可以根据案件发生的时间顺序、业务性质或重要性等方式进行归类，目的是要有利于鉴定工作的进行，如果委托方涉及到个人，可建议该个人另找相关的代理人办理，否则，司法鉴定机构要考虑未整理的资料对受托的鉴定业务带来成本和执业风险的影响。

六、解释与质证

鉴定报告出具之后，根据需要鉴定人可能要向委托人或相关利益人对鉴定报告相关内容进行解释或说明，这种解释或说明如果是在法庭上就表现为一个质证过程，构成了案件的证明材料。如果需要说明的内容或事项是在鉴定报告出具后不久，鉴定人对案情和鉴定事项可能会比较熟悉和清晰；但如果涉及的内容是久 ……此处隐藏6563个字……/p>

四、会计核算的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证（会计起点）、登记账簿（会计重心）、成本计算、财产清查、编制会计报表（会计终结）。 记账的金额（包括增加金额和减少金额），经过调节以后的双方账面余额应该相等，说明双方记账均无错误。根据双方账面余额和未达账项调解后的余额，是企业实际可使用的存款数额。其中，在1、4两种情况，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额，而2、3两种情况下，又会使企业账面余额小于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项，经过调解后，双方的余额应相互一致。

七、原始凭证应具备哪些内容？如何进行审核？内容：a原始凭证的名称和编号；b填制原始凭证的日期；c接受原始凭证单位名称；d经济业务内容（含数量、单价、金额等）；e填制单位签章；f有关人员签章；g凭证附件。审核：a审核原始凭证的真实性；合法性；合理性；完整性；正确性；及时性。

经审核的原始凭证应根据情况处理：1对于完全符合要求的原始凭证应及时据以编制记账凭证入账；2对于真实、合法、合理，但内容不够完整，填写有错误的原始凭证，应返回给有关经办人员。由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

八、记账凭证应具备哪些内容？如何审核？内容：a记账凭证的名称；b填制记账凭证的日期；c记账凭证的编号；d经济业务事项的内容摘要；e经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；f经济业务事项的金额；g记账标记；h所附原始凭证张数；i会计主管、记账、审核、出纳等有关人员签章。审核：a内容是否真实（审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等）；b项目是否齐全（审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等）；c科目是否正确（审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所(请继续 关注：www.)使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等）；d金额是否正确（审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相等等）；e书写是否正确（审核记账凭证中的记录是否文字工整，数字清晰，是否按规定进行更正等）。 借：原材料—某材料

应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款预付账款

出售某产品，货税款以转账支票结清余款： 借：银行存款

预收帐款

贷：主营业务收入—某产品 应交税费—应交增值税（销）转账支票结算方式出售产品： 借：银行存款

贷：主营业务收入—某产品 应交税费—应交增值税（销）收到某公司前欠货款： 借：银行存款

贷：应收账款—某公司 3开出转账支票，捐款： 借：营业外支出

贷：银行存款

开出转账支票，支付财产保险费：借：管理费用—财产保险费

贷：银行存款

开出转账支票，支付广告费： 借：销售费用—广告费

贷：银行存款 支付水费、电费：

借：应付账款—水（电）费

应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款 4预借差旅费：

借：其他应收款—某人贷：库存现金报销差旅费：

借：管理费用—差旅费

库存现金

贷：其他应收款—某人报销办公用品： 借：管理费用

贷：库存现金 违纪罚款： 借：库存现金

贷：营业外收入—某人 盘亏某材料：

借：待处理流动资产损益贷：原材料—某材料

应交税费—应交增值税（进）借：其他应收款—某人

营业外支出

贷：待处理流动资产损益 5交纳税额：

借：应交税费—未交增值税—应交城建税—教育费附加—应交工薪个人所得税

贷：银行存款 6收到到期汇票： 借：银行存款

贷：应收票据

7购入通用设备，用银行汇票付款：

借：固定资产—t通用设备

银行存款

贷：其他货币资金—银行汇票8计提社会保险：

借：生产成本—某产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷：应付职工薪酬—社会保险交纳社会保险：

借：应付职工薪酬—社会保险

其他应付款—个人保险

贷：应付账款—电费计提应付职工工资： 借：生产成本—某产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷：应付职工薪酬

计提工会经费、职工教育经费：借：生产成本—某产品

制造费用 销售费用 管理费用

贷：应付职工薪酬—工会经费—教育经费交纳经费：

借：应付职工薪酬—工会经费—教育经费

贷：其他应付款计提固定资产折旧： 借：制造费用

销售费用 管理费用

贷：累计折旧

11月末结转制造费用： 借：生产成本—某产品

贷：制造费用

月末结转完工产品成本： 借：库存商品—某产品

贷：生产成本—某产品 月末结转已销售产品成本： 借：主营业务成本—某产品

贷：库存商品—某产品 结转未交增值税：

借：应交税费—应交增值税

贷：应交税费—未交增值税 计提城建税和教育费附加： 借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

—教育费附加 12计提坏账准备： 借：坏账准备

贷：资产减值损失 计提本月各种税： 借：管理费用

贷：应交税费—房产税—车船税

—土地使用税 13月末结转收入： 借：主营业务收入

营业外收入 贷：本年利润 月末结转费用： 借：本年利润

资产减值损失 贷：管理费用销售费用财务费用主营业务成本营业外支出

营业税金及附加 14计提所得税费用： 借：所得税费用

贷：应交税费—应交增值税 结转所得税费用： 借：本年利润

贷：所得税费用

15结转全年实现的利润： 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

重点：加权平均法计提折旧

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